被繼承人死亡前5年內繼承財產未繳納遺產稅應計入遺產總額
被繼承人死亡前5年內繼承之財產如未繳納遺產稅者，仍應計入遺產總額課稅
財政部北區國稅局表示，遺產及贈與稅法第16條第10款規定「被繼承人死亡前5年內，繼承之財產已納遺產稅者」，不計入遺產總額，適用上，應以該項財產在被繼承人死亡前5年內，已完納遺產稅者為限。
該局舉例說明，轄內甲君之母親及父親先後於5年內死亡，甲君申報父親遺產稅時，將父親繼承自母親之遺產土地1筆列報為不計入遺產總額項目，經該局查得甲君母親之遺產未達課徵遺產稅標準而免繳遺產稅，已核發遺產稅免稅證明書在案，乃將該筆土地改列遺產總額課稅。甲君不服，復查主張其母親遺產稅業經申報核定為免稅，本質屬已完納遺產稅（稅額零元）案件，倘將該筆土地改列遺產總額課稅，即有重複計稅之虞。經該局復查決定略以，依財政部75年3月7日台財稅第7521455號函，遺產及贈與稅法第16條第10款不計入遺產總額規定之適用，以被繼承人死亡前5年內繼承遺產，且所繼承之財產已納遺產稅者為要件，該條款之立法精神，旨在避免同一筆財產因短期內連續繼承而一再課徵遺產稅，加重納稅義務人之負擔，故其適用前提，自以被繼承人死亡前5年內繼承之財產完納遺產稅為限，倘被繼承人死亡前5年內繼承之財產，原未繳納遺產稅（如未達課徵標準），即應將該財產併入被繼承人遺產總額課稅，從而亦無該條款之適用，爰駁回甲君之復查申請。
該局提醒民眾，被繼承人有死亡前5年內繼承之財產已繳納遺產稅情事者，辦理遺產稅申報時應檢附該遺產稅繳清證明資料，民眾倘有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。
新聞稿聯絡人：法務組行政救濟二股 蔡股長
聯絡電話：（03）3396789轉1630
更新日期：2025-03-05
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